Арбитражный суд Московской области в составе судьи Е.В. Васильева
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания
Ж.А.Агасян
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ИП Колесникова Дмитрия
Сергеевича
к Шереметьевской таможне
о признании незаконным решения от 01.10.2018 №РКТ-10005023-18/000104
в судебном заседании участвуют представители, согласно протоколу судебного
заседания,
Установил:
Индивидуальный предприниматель Колесников Дмитрий Сергеевич (далее –
ИП Колесников Д.С., заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд
Московской области с заявлением к Шереметьевской таможне (далее – таможенный
орган, заинтересованное лицо) с требованием о признании незаконным решения от
01.10.2018 №РКТ-10005023-18/000104.
В судебном заседании заслушан представитель предпринимателя,
поддержавший заявленные требования и представитель таможни, возражавший
против их удовлетворения.
Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав
представленные доказательства
Арбитражный суд
Установил:
Во исполнение внешнеторгового контракта от 14.09.2018 №05-18,
заключенного с Фирмой ERMIS Vostok, общество ввезло на таможенную территорию
Российской Федерации медицинские изделия «контейнеры ERMIS для стерилизации,
хранения, транспортировки медицинских инструментов, в том числе загрязненных,
инфицированных к месту мойки и дезинфекции, транспортировки медицинских
отходов, с принадлежностями».
Данные контейнеры зарегистрированы в Федеральной службе по надзору в
сфере здравоохранения по регистрационному удостоверению от 17.10.2011 № ФСЗ
C целью таможенного декларирования в отношении ввезенного товара (товар
№ 1) с применением процедуры электронного декларирования общество подало в
таможенный орган таможенную декларацию – № 10005023/270918/0104173 (далее –
При этом в графе 33 «Код товара» в ДТ № 10005023/270918/0104173
обществом классифицирован указанный товар по коду ТН ВЭД 8419 20 000 00 ТН
Таможенный орган 01.10.2018 принял решение о классификации товара №
РКТ-10005023-18/000104 по коду ТН ВЭД 7616999008, в котором дано описание
товара, как «стерилизационные контейнеры из анодированного алюминиевого сплава,
основание не перфорированное, с защитной крышкой для стерилизации, хранения,
транспортировки медицинских инструментов (на основании представленного
технического описания и АТД) производитель ERMIS MEDIZINTECHNIK, товарный
знак ERMIS».
Считая указанное решение таможенного органа незаконным и противоречащим
нормам таможенного законодательства, общество 11.12.2018 обратилось в
арбитражный суд с настоящим заявлением.
Исследовав и оценив в совокупности все имеющиеся в материалах дела
письменные доказательства, арбитражный суд приходит к выводу о том, что
заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
В части распределения судебных расходов, понесенных заявителем при
обращении в суд, посредством уплаты госпошлины в общем размере 3 00 руб., что
подтверждается платежными поручениями от 03.12.2018 № 145, суд отмечает
для рассмотрения дела по общим правилам искового производства.
Наличие данного основания подтверждается следующими обстоятельствами:
ответчик посредством сервиса подачи документов в электронном виде «Мой Арбитр»
направил в материалы дела отзыв на заявленные требования, в котором просит суд
отказать в удовлетворении заявленных требований, по мотивам, изложенным в отзыве.
15 Федерального закона от 07.12.2011 N 416-ФЗ "О водоснабжении и водоотведении",
Статья 544 Гражданского Кодекса Российской Федерации предусматривает, что
оплата энергии производится за фактически принятое абонентом (потребителем)
количество энергии в соответствии с данными учета энергии, если иное не предусмотрено
законом, иными правовыми актами или соглашением сторон.
водоснабжении и водоотведении» в случае заключения единого договора холодного
водоснабжения и водоотведения такой договор должен содержать существенные условия,
установленные настоящим Федеральным законом для договоров холодного
водоснабжения и водоотведения.
К отношениям сторон по единому договору холодного водоснабжения и
водоотведения применяются в соответствующих частях правила о договорах холодного
водоснабжения и водоотведения, если иное не вытекает из соглашения сторон или
существа договора. Применение к указанным отношениям в соответствующей части
предусмотренных настоящим Федеральным законом порядка предоставления обеспечения
исполнения обязательств по оплате питьевой и (или) технической воды, подаваемой по
договорам холодного водоснабжения, порядка предоставления обеспечения исполнения
обязательств по оплате водоотведения, а также порядка начисления пеней по указанным
договорам является обязательным.
Такой договор заключён сторонами, услуги оказаны, но не оплачены в полном
Факт оказания услуг по водоснабжению в спорный период подтвержден
имеющимися в деле документами (договор на водоснабжение и водоотведение от
18.03.2014 №964/БК, акты оказанных услуг, счет-фактуры), которые оценены судом с
водоснабжении и водоотведении» в случае когда ТСЖ, ЖСК, СПК, созданные в целях
удовлетворения потребностей граждан в жилье, приобретающие питьевую и (или)
техническую воду для целей предоставления коммунальных услуг, в случае
несвоевременной и (или) неполной оплаты воды уплачивают организации,
осуществляющей холодное водоснабжение, пени в размере одной трехсотой ставки
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей на день
фактической оплаты, от не выплаченной в срок суммы за каждый день просрочки начиная
с тридцать первого дня, следующего за днем наступления установленного срока оплаты,
по день фактической оплаты, произведенной в течение девяноста календарных дней со
дня наступления установленного срока оплаты, либо до истечения девяноста календарных
дней после дня наступления установленного срока оплаты, если в девяностодневный срок
оплата не произведена. Начиная с девяносто первого дня, следующего за днем
наступления установленного срока оплаты, по день фактической оплаты пени
банка Российской Федерации, действующей на день фактической оплаты, от не
Поскольку факт ненадлежащего исполнения ответчиком обязанности по оплате
услуг по водоснабжению и водоотведению установлен судом, подтвержден материалами
дела и ответчиком не оспорен, а доказательств наличия обстоятельств, определенных в
качестве оснований освобождения от ответственности, ответчиком не представлено,
требование истца о взыскании с ответчика неустойки подлежит удовлетворению.
Произведенный истцом расчет суммы неустойки за период с 21.07.2018 по
01.10.2018 в сумме 2 196,01 рублей, проверен судом и признан методологически и
арифметически верным. Контррасчет ответчиком не представлен.
В связи с изложенным, исковые требования в этой части признаны обоснованными,
подлежащими удовлетворению.
Истцом также заявлено требование о взыскании неустойки, начисленной на сумму
задолженности в размере 204 279,58 рублей по день фактического исполнения денежного
обязательства из расчета: в размере 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ, действующей на день
фактической оплаты от не выплаченной в срок суммы за каждый день просрочки начиная
с 02.10.2018; начиная с 19.10.2018 по день фактической оплаты исходя из 1/130 ключевой
ставки ЦБ РФ, действующей на день фактической оплаты от не выплаченной в срок
суммы за каждый день просрочки.
В силу пункта 65 постановления N 7 по смыслу статьи 330 Гражданского кодекса
Российской Федерации, истец вправе требовать присуждения неустойки по день
фактического исполнения обязательства (в частности, фактической уплаты кредитору
денежных средств, передачи товара, завершения работ). Законом или договором может
быть установлен более короткий срок для начисления неустойки, либо ее сумма может
быть ограниченна (например, пункт 6 статьи 16.1 Федерального закона от 25.04.2002 N
40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев
С учетом изложенного, исковые требования о взыскании неустойки, начисленной
на сумму задолженности в размере 204 279,58 рублей по день фактического исполнения
денежного обязательства из расчета: в размере 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ,
действующей на день фактической оплаты от не выплаченной в срок суммы за каждый
день просрочки начиная с 02.10.2018; начиная с 19.10.2018 по день фактической оплаты
исходя из 1/130 ключевой ставки ЦБ РФ, действующей на день фактической оплаты от не
выплаченной в срок суммы за каждый день просрочки, также подлежат удовлетворению.
В соответствии с частью 2 статьи 168 Арбитражного процессуального кодекса
Российской Федерации, при принятии решения арбитражный суд, в том числе,
распределяет судебные расходы.
Частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской
Федерации предусмотрено, что судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в
деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со
При принятии судом искового заявления, истцу предоставлена отсрочка по оплате
государственной пошлины до рассмотрения спора по существу.
Исходя из правил, установленных статьи 110 Арбитражного процессуального
кодекса Российской Федерации, судебные расходы по оплате государственной пошлины в
сумме 7 130 рублей, подлежат отнесению судом на ответчика и взыскиваются в доход
Федерального бюджета.
Руководствуясь Арбитражного процессуального кодекса
Российской Федерации, арбитражный суд
Решил:
Взыскать с Товарищества собственников жилья «Солнечный» в пользу общества с
ограниченной ответственностью «Донская региональная компания» задолженность по
договору на водоснабжение и водоотведение №964/БК от 18.03.2014 за период с ноября
2017 года по апрель 2018 года в сумме 204 279,58 рублей; пени за период с 21.07.2018 по
06.09.2018 в сумме 2 196,01 рублей; пени, начисленную, исходя из суммы задолженности
в размере 204 279,58 рублей по день фактической оплаты из расчета:
В размере одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации, действующей на день фактической оплаты, от не выплаченной в
срок суммы за каждый день просрочки начиная с 02.10.2018 по день фактической оплаты,
произведенной в течение девяноста календарных дней со дня наступления установленного
срока оплаты по 18.10.2018, либо до истечения девяноста календарных дней после дня
наступления установленного срока оплаты, если в девяностодневный срок оплата не
произведена;
Начиная с девяносто первого дня с 19.10.2018 по день фактической оплаты пени
уплачиваются в размере одной стотридцатой ставки рефинансирования Центрального
Банка Российской Федерации, действующей на день фактической оплаты, от не
выплаченной в срок суммы за каждый день просрочки.
Взыскать с Товарищества собственников жилья «Солнечный» в доход
федерального бюджета 7 130 рублей государственной пошлины.
Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении
месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае
подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в
законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной
инстанции.
Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном
порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты
принятия решения через суд, принявший решение.
Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном
порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня
вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что
оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд
апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи
апелляционной жалобы.
Судья И.П. Комурджиева
Комментарий к Письму Минфина России от 15.08.2012 N 03-07-11/299 «О применении вычетов НДС и выставлении счетов-фактур по транспортным расходам, возмещаемым покупателем товаров их продавцу»
Пожалуй, в подавляющем большинстве случаев товар, продукция или иные ценности, приобретенные покупателем у продавца, должны быть физически перемещены из одного места в другое, например перевезены со склада поставщика до склада покупателя. Причем нередко речь идет не о доставке купленного товара на соседнюю улицу или в пределах одного города, а о транспортировке в другие населенные пункты или даже в другую страну.
О том, как правильно в одном из частных случаев, возникающих при перевозке товаров, рассказано в комментируемом Письме Минфина России от 15.08.2012 N 03-07-11/299.
Варианты организации и оплаты доставки
Схема взаимоотношений между покупателем и продавцом в части организации перевозки (доставки) приобретенного товара обычно прописывается непосредственно в договоре купли-продажи или поставки. Хотя возможно и заключение договоров по отдельности на сам товар и на его перевозку.
Вариантов на практике может быть несколько.
Во-первых, покупатель может купить товар на условии самовывоза . Тогда никакой лишней головной боли у поставщика не возникнет: ему нужно будет лишь передать товар со своего склада (или иного места его нахождения) непосредственно покупателю или работнику организации-покупателя либо представителю сторонней организации-перевозчика, которую нанял покупатель. При этом все расходы, связанные с перевозкой товара, покупатель несет самостоятельно, а продавец к транспортным расходам никакого отношения не имеет.
Во-вторых, поставщик может заложить стоимость доставки товара в цену данного товара , то есть товар изначально продается на условии его доставки поставщиком до определенного пункта. В этом случае не принципиально, как именно поставщик организует доставку - собственными силами или с привлечением сторонних организаций. Поскольку доставка включена в цену товара, транспортные расходы поставщика в такой ситуации являются частью его коммерческих расходов (издержек обращения) и подлежат отнесению в дебет счета 44 "Расходы на продажу". А в составе доходов поставщик признает общую сумму выручки от продажи товаров, исчисленную исходя из установленной цены на них.
В-третьих, поставщик может осуществлять одновременно два вида деятельности: торговлю товарами (или производство и реализацию готовой продукции) и оказание транспортных услуг . В этом случае покупатель, оплачивающий стоимость товаров и их доставки, фактически приобретает товары отдельно, а транспортные услуги - отдельно. В такой ситуации в принципе возможно и заключение двух разных договоров, хотя допускаются и "смешанные" договоры. В любом случае поставщик должен учитывать раздельно доходы (выручку) и расходы по двум видам деятельности, и стоимость доставки обязательно выделяется отдельной позицией в первичных документах (или на оказание транспортных услуг составляется отдельный акт, помимо товарной накладной или иного документа, подтверждающего передачу товара, продукции и иных ценностей).
И наконец, четвертый вариант: поставщик осуществляет все необходимые действия для того, чтобы организовать доставку товара до покупателя, - привлекает для этих целей специализированную транспортную организацию , заключает договор на оказание логистических услуг и т.д., но стоимость транспортных услуг фактически оплачивает покупатель. Однако обычно покупатель в таких случаях перечисляет необходимую сумму продавцу, а уже продавец производит расчеты с перевозчиком (или логистической компанией).
Именно такую ситуацию прокомментировали финансисты в рассматриваемом Письме.
Счета-фактуры и возмещение НДС: позиция Минфина
В Письме подчеркнуты два момента.
Во-первых, только при реализации товаров, работ, услуг в ситуациях, когда согласно условиям договора поставки продавец товаров обязуется организовать их доставку грузополучателю, а покупатель - возместить понесенные продавцом транспортные расходы (п. 3 ст. 168 НК РФ). В этом случае услуги по транспортировке товаров, реализуемые перевозчиком, а не самим продавцом, в счете-фактуре, выставляемом продавцом по отгруженным товарам, указывать не надо.
Во-вторых, на основании договора комиссии либо агентского договора продавец может оказывать услуги покупателю товаров по приобретению от своего имени услуг по транспортировке товаров. В этой ситуации покупатель товаров производит вычеты НДС по транспортным услугам на основании счетов-фактур, составленных продавцом (Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137)). При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим товары (работы, услуги) от своего имени, в частности услуги по транспортировке товаров, в строке 2 счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование фактического продавца услуг, а не комиссионера (агента).
На этом основании чиновники делают вывод, что покупатель не имеет права применить вычеты НДС по услугам по транспортировке товаров на основании счетов-фактур, выставленных продавцу товаров организациями, оказывающими ему данные услуги. Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ такие счета-фактуры не являются основанием для применения налоговых вычетов у покупателя.
Таким образом, фактически позиция чиновников сводится к тому, что в подобной ситуации между продавцом и покупателем фактически возникают посреднические отношения, что по идее должно быть зафиксировано соответствующим договором (к примеру, агентским). Соответственно, и выписывать счета-фактуры необходимо в порядке, предусмотренном для посредников. Продавец товара, выступая в качестве агента (комиссионера) по посредническому договору, может приобретать транспортные услуги от своего имени. То есть договор будет заключен между продавцом товара и перевозчиком (логистической компанией), а покупатель ни в этом договоре, ни в первичных документах (например, счете-фактуре, акте об оказании транспортных услуг) вообще не фигурирует. Соответственно, продавец товара должен выставить покупателю два счета-фактуры:
- как продавец товара - на сами отгруженные товары (без указания транспортных услуг);
- как агент (комиссионер) - на транспортные услуги (причем в этом счете-фактуре указывается наименование фактического продавца услуг, то есть транспортной или логистической компании, а не продавца товара).
Конечно, можно сделать все так, как рекомендуют финансисты. Правда, в этом случае необходимо учесть, что исходя из норм гражданского законодательства и договор комиссии, и агентский договор являются возмездными, то есть оказывать посреднические услуги посредник берется за определенное вознаграждение (ст. ст. 990 - 991 и 1005 - 1006 ГК РФ). А если договором размер вознаграждения или порядок его уплаты не предусмотрены и размер вознаграждения не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение все равно должно уплачиваться после исполнения договора, а его размер должен определяться в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ "по аналогии" с ценами, обычно взимаемыми за такие услуги. Поэтому, если уж между продавцом и покупателем заключается еще и посреднический договор на организацию оказания транспортных услуг силами сторонней организации, нужно предусмотреть определенное вознаграждение, пусть даже и совсем небольшое. Эту сумму вознаграждения продавец (посредник) должен признать своим доходом (выручкой). А расчеты за транспортные услуги пройдут у продавца-посредника "транзитом" по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Однако по большому счету действующее гражданское законодательство не обязывает заключать посреднический договор. Условия об организации доставки товара покупателю вполне могут быть урегулированы непосредственно в договоре купли-продажи (поставки).
А в целом и с позиции налогообложения, и с позиции бухгалтерского учета такая схема - когда покупатель возмещает продавцу расходы на транспортные услуги, фактически оказываемые третьими лицами, отдельно от стоимости товара - трактуется именно как посредническая.
С таким подходом соглашаются и судьи. К примеру, в Постановлении ФАС Московского округа от 12.04.2011 N КА-А41/957-11 подчеркивались следующие моменты:
- если доставка товара, поставляемого в адрес покупателя, осуществляется сторонней организацией (а особенно если речь идет о специфическом товаре типа мазута, доставка которого должна производиться специализированным транспортом лицензированных грузоперевозчиков), продавец в этом случае выступает как посредник между перевозчиком и покупателем товара;
- для отражения возмещаемой покупателем стоимости транспортировки товара от грузоотправителя до грузополучателя продавец товара (выступающий в качестве посредника в данных отношениях) не должен использовать счета реализации (счет 90 "Продажи") и отражать стоимость транспортировки товара как выручку от реализации товара;
- поскольку продавец в данной ситуации не оказывает услуги по транспортировке товара, соответственно, у него не возникает обязанность в порядке ст. 248 НК РФ формировать доходную часть налоговой базы в отношении сумм, полученных от покупателя в качестве возмещения стоимости услуг третьего лица. Соответственно, затраты по оплате стоимости транспортных услуг у продавца не должны включаться и в состав расходов;
- в бухгалтерском учете перечисление денежных средств в счет оплаты транспортных услуг, оказываемых сторонней фирмой, отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета";
- плата за транспортные услуги, производимая продавцом за счет средств покупателя, не признается расходами организации (п. 2 ПБУ 10/99 "Расходы организации"), поскольку не приводит к уменьшению экономических выгод в результате выбытия денежных средств;
- исходя из того, что продавец товара не реализует собственные услуги по перевозке товара, а в соответствии со ст. 39 НК РФ реализацией услуг признается возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, полученные от покупателя суммы возмещения стоимости транспортировки груза не должны включаться продавцом в налоговую базу по НДС в связи с отсутствием у него объекта обложения НДС;
- начислять НДС не надо и с сумм денежных средств, полученных от покупателя в счет оплаты транспортных услуг, оказываемых сторонней организацией, если они поступают до фактического оказания перевозчиком транспортных услуг, ведь данная поступившая сумма не является для продавца товара (посредника) авансовым платежом.
В итоге суд пришел к выводу, что продавец товара, организовавший доставку товара силами стороннего перевозчика с возмещением транспортных расходов покупателем, не должен уплачивать в бюджет НДС с суммы оплаты за транспортные услуги, полученной от покупателя. У продавца отсутствует необходимость отражать счета-фактуры в книгах покупок и продаж, поскольку в рассматриваемой ситуации реализации услуг нет (так как услуги по транспортировке и доставке грузов оказывал не продавец, а сторонний перевозчик и, соответственно, потребителем услуг по перевозке являлся опять-таки не продавец, а его контрагент - покупатель товара).
Альтернативный вариант
Если заключать посреднический договор не хочется, а перевыставлять счета-фактуры кажется слишком сложным и хлопотным, можно оформить отношения и по-другому.
Действующее гражданское законодательство не запрещает сторонам самостоятельно определять принципы формирования цены товара в договоре купли-продажи или поставки. В частности, договором может быть предусмотрено, что цена товара подлежит изменению в зависимости от показателей, обусловливающих цену товара (себестоимость, затраты и т.д.) (п. 3 ст. 485 ГК РФ).
В такой ситуации имеет смысл также прописать и конкретный способ пересмотра цены.
А это значит, что вполне допустимо зафиксировать в договоре, что цена товара состоит из двух частей. Первая - это постоянная часть, соответствующая "базовой" цене товара, определяемая исходя из условия поставки "франко-склад поставщика" (т.е. на условиях самовывоза). Вторая - переменная часть, которая рассчитывается исходя из расходов на транспортировку товаров до места, указанного покупателем (исходя из тарифов сторонних перевозчиков с учетом дальности и других факторов).
В таком случае обе части цены будут формировать единую конечную цену, по которой будет определяться полная стоимость реализованного товара, то есть выручка от его реализации.
При такой схеме получается, что, с одной стороны, покупатель фактически компенсирует продавцу реальные расходы на транспортировку товара, но, с другой стороны, вся уплачиваемая сумма является ценой (стоимостью) товара, а потому ни о каких "посреднических" услугах речи вообще не идет.
То есть учет и налогообложение будут осуществляться точно так же, как и в случае, когда поставщик организует доставку товара покупателю за свой счет, закладывая транспортные расходы в конечную цену товара.
Иными словами:
- у поставщика вся сумма, предъявляемая покупателю, признается "единой" выручкой от реализации товаров как в бухгалтерском, так и в налоговом учете;
- покупателю выставляется один счет-фактура (на реализованные товары), в котором о транспортных услугах даже не упоминается, при этом цена каждого товара, естественно, сформирована уже с учетом заложенной в переменной части стоимости транспортных расходов;
- НДС в счете-фактуре выделен единой суммой - с полной стоимости товара (в которую включены транспортные расходы);
- всю эту сумму на основании данного счета-фактуры покупатель спокойно может предъявить к вычету;
- перевозчик в рамках данной схемы выставляет на поставщика счет-фактуру на транспортные услуги, а также акт об оказании транспортных услуг. На основании этих документов поставщик спокойно относит стоимость транспортных услуг на свои коммерческие расходы (на счет 44 "Расходы на продажу") и предъявляет "входной" НДС по транспортным услугам к вычету, уменьшая тем самым сумму НДС, которая была предъявлена покупателю.
Подытожим...
Если покупатель возмещает продавцу товара транспортные расходы, налоговые органы и финансисты рассматривают возникающие взаимоотношения как посреднические и требуют перевыставления счета-фактуры продавцом-посредником, считая неправомерным возмещение НДС покупателем на основании "оригинального" счета-фактуры транспортной компании.
Избежать необходимости заключать посреднический договор и перевыставлять счета-фактуры можно, применяя иную схему формирования продажной цены товара, в которую в качестве переменной части закладывается стоимость перевозки товаров до места, указанного покупателем.
Декабрь 2012 г.
Договоры поставки товаров нередко содержат условие о том, что поставщик обязуется доставить товар до покупателя, а последний должен возместить понесенные расходы. Причем для выполнения своих обязательств поставщик привлекает стороннюю транспортную организацию. О том, подлежат ли обложению НДС у поставщика суммы, полученные от покупателя в счет возмещения транспортных расходов, а также о порядке выставления счетов-фактур Минфин России рассказал в комментируемом письме. (ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 22.10.13 № 03-07-09/44156)
Договор поставки: условие о возмещении транспортных расходов
Заключая договор купли-продажи товаров, стороны прописывают условие о доставке товара. Чаще всего поставщик доставляет товар до покупателя, привлекая для этого специализированную транспортную компанию. В дальнейшем поставщик перевыставляет покупателю счета-фактуры от перевозчика (экспедитора). Покупатель в свою очередь возмещает понесенные поставщиком расходы. Как правило, это затраты в виде:- провозной платы;
- платы за привлечение вагонов для перевозки;
- вознаграждения за привлечение вагонов.
В соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ счета-фактуры выставляются поставщиком при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг).
Как обоснованно отмечают специалисты Минфина России, в рассматриваемой ситуации поставщик товара сам не оказывает услуги по их доставке до покупателя. Для этого он привлекает стороннюю организацию.
Следовательно, говорить о том, что в данном случае происходит реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг) нельзя. А значит, в адрес покупателя поставщик счет-фактуру не выставляет.
Это, в свою очередь, приводит к тому, что покупатель не имеет возможности принять к вычету входной НДС с суммы возмещаемых транспортных расходов.
Сумма возмещения - объект обложения НДС
Однако неправомерность выставления счета-фактуры в адрес покупателя не свидетельствует о том, что продавец товара не обязан исчислить и уплатить в бюджет НДС с суммы возмещения расходов.Основанием для включения в налоговую базу по НДС суммы компенсации у продавца является подпункт 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ.
Напомним, что, согласно этой норме, в базу по НДС включаются суммы, полученные поставщиком товаров и связанные с оплатой реализованных товаров. Таким образом, специалисты главного финансового ведомства настаивают на том, что поставщик обязан исчислить налог на добавленную стоимость с суммы возмещения транспортных расходов.
Что касается порядка оформления счета-фактуры и заполнения книги продаж, то необходимо обратить внимание на пункт 18 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137. Так, согласно указанной норме, если налогоплательщик получает денежные средства, подпадающие под определение подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ (связанные с оплатой реализованных товаров), то он регистрирует в книге продаж счета-фактуры, составленные в одном экземпляре. Это никак не противоречит выводам, сделанным Минфином России. Получив суммы возмещения транспортных расходов от покупателя товаров, поставщик выставляет счет-фактуру в единственном экземпляре и регистрирует его в книге продаж. Второй экземпляр документа не оформляется и покупателю не передается.
Вычет поставщиком входного ндс, предъявленного перевозчиком
По общему правилу НДС, предъявленный поставщиком товаров (работ, услуг), принимается к вычету при выполнении следующих условий:- товары (работы, услуги) приняты на учет;
- покупатель получил от поставщика правильно оформленный счет-фактуру;
- приобретаемые товары (работы, услуги) используются в деятельности, облагаемой НДС.
Согласно условиям договора, заключенного с нашим покупателем, он возмещает нам понесекнные нами расходы по транпосртироовке товара до его склада. В учете мы отражаем следующие хозяйственные операции: 1.Д76(покупатель товара) К60 (транспортная компания)- 100руб. -приняты у учету транспортные расходы, предъявленные транспортной компанией. 2.Д19 К60 (транспортная компания) -18руб. -отражен НДС, предъявленный транспортной компанией. 3.Д68 К19-18руб.-принят на вычет НДС, предъявленный транспортной компанией. Составлен счет фактура в одном экземпляре (занесен в книгу продаж). Вданном счет фактуре отражено перевыставление на покупателя товара транспортных расходов. В счет фактуре покупателю предъявлено 118 руб (в том числе НДС 18-руб). 4.Д76 (покупатель товара) К68 -18 рублей. 5.Д51 К76-118руб.-погашена задолженность покупателя товара по перевыставлееным транспортным расходам. При этом покупатель товара не имеет права принять на вычет входной НДС, поскольку не имеет счета-фактуры. Принятие к учету перевыставленных поставщиком транспортных расходов происходит у покупателя на основании неких актов (составленных поставщиком) с приложением поставщиком копий документов, предъявленных транспортной компанией. Правильно ли принятие на вычет поставщиком входного НДС, предъявленного транспортно йокмпанией (см. п. 2 и 3). Или правильнее вычет не принимать, а сделать следующим образом. Д76 (покупатель товара) К60 (транспортная компания) - 118руб. В данном случае встает вопрос, не надо ли начисляять НДС на данные 1180руб. (компенсируемые поставщиком затраты)?
В учете поставщика : Организация может принять к вычету «входной» НДС в общем порядке, предъявленный транспортной компанией, при соблюдении всех обязательных условий. При получении сумм возмещения транспортных расходов нужно начислить НДС по расчетной ставке 18/118 и выставить покупателю счет-фактуру.
В бухгалтерском учете при получении сумм возмещения расходов нужно сделать следующие проводки: Дебет 62 Кредит 90 – отражение полученной суммы компенсации; Дебет 90 Кредит 76 – начисление НДС с суммы компенсации; Дебет 76 Кредит 68 – отражен НДС, подлежащий уплате с суммы компенсации.
В учете покупателя : Организация не может принять к вычету сумму «входного» НДС, предъявленную транспортной компанией поставщику, а также сумму НДС, начисленную поставщиком при возмещении ему расходов на транспортировку.
В бухгалтерском учете при выплате суммы возмещения расходов нужно сделать следующие проводки: Дебет 41 (10) Кредит 60 – отражена сумма выплаченной компенсации; Дебет 19 Кредит 60 – отражен предъявленный поставщиком НДС.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
По вопросу принятия к вычету «входного» НДС поставщиком, предъявленного транспортной компанией
Условия вычета
Входной НДС принимайте к вычету при одновременном выполнении следующих четырех условий:*
- приобретение имущества (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, или приобретение товаров (работ, услуг) для перепродажи ;
- принятие приобретенного имущества (работ, услуг) на учет ;
- наличие счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) .
Проводки сделайте следующие:*
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
- отражено увеличение выручки на сумму возмещения расходов;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «НДС»
- начислен по расчетной ставке НДС с суммы возмещения расходов.
Заметим, что обязанность заплатить НДС в бюджет возникает у вашей компании, только когда компенсация затрат поступит на расчетный счет. Это следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ. В связи с этим начисленный НДС сначала можете относить на счет 76 . А когда получите денежные средства от партнера, сделайте такую запись:*
ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- отражена задолженность перед бюджетом по уплате НДС.
По вопросу порядка отражения НДС, покупателем и поставщиком, при возмещении транспортных расходов
4. Статья : Надежные способы принять к вычету НДС с расходов на доставку товаров и коммуналку
Покупатель нередко возмещает поставщику расходы на доставку товаров. А при аренде помещений компания обычно компенсирует собственнику коммунальные платежи. Оформить возмещение затрат можно разными способами. Только не все они безопасны с точки зрения расчета НДС. В этой статье мы подскажем, как перевыставить контрагенту расходы. И разберемся, какой вариант наиболее удобен для обеих сторон с учетом последних разъяснений чиновников. А быстро сориентироваться в особенностях различных способов оформления сделки вы можете с помощью небольших таблиц.*
Покупатель возмещает продавцу стоимость доставки товаров
Для начала рассмотрим такую ситуацию. Продавец доставляет товары силами стороннего перевозчика и оплачивает его услуги со своего счета. Затем покупатель возмещает поставщику данные расходы. Тут возможно три варианта.*
| Варианты возмещения расходов | Расчет НДС у поставщика | Расчет НДС у покупателя |
| Стоимость транспортных услуг включена в цену товаров | Поставщик начисляет НДС на всю стоимость товаров. Налог, предъявленный транспортной компанией, можно принять к вычету | Налог по приобретенным товарам, предъявленный поставщиком, можно заявить к вычету |
| Поставщик и покупатель заключают агентский договор на приобретение транспортных услуг | Надо перевыставить клиенту счет-фактуру, полученный от перевозчика. Дополнительно оформить счет-фактуру на свое агентское вознаграждение | На основании счета-фактуры от посредника-продавца покупатель принимает к вычету налог со стоимости транспортных услуг. А также заявляет вычет НДС с суммы агентского вознаграждения |
| Покупатель компенсирует поставщику расходы на доставку сверх цены товара | Следуя разъяснениям чиновников, сумму возмещения расходов надо включать в налоговую базу по ставке 18/118. При этом входной налог по расходам на транспортировку можно поставить к вычету | Покупателю безопаснее не принимать к вычету налог по транспортным расходам, так как он не получает счет-фактуру от продавца. Отстоять право на вычет можно только в судебном порядке* |
Вариант 3. Покупатель возмещает поставщику расходы на доставку сверх цены товаров
Нередко в договоре прописывают, что покупатель отдельно возмещает продавцу расходы на перевозку товаров. Так вот, этот вариант наиболее рискованный для обеих сторон.*
Поставщик. Недавно в письмах от 15 августа 2012 г. № 03-07-11/299 и № 03-07-11/300 чиновники из Минфина России дали следующие разъяснения. Суммы, которые компания получает в возмещение своих расходов, связаны с оплатой реализованных товаров. Поэтому их надо включать в налоговую базу по НДС. Ставка налога в таком случае составляет 18/118. То есть нужно применять порядок, установленный в подпункте 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ.*
Получается, на сумму возмещения расходов, поступившую от контрагента, поставщик должен составить счет-фактуру для себя в одном экземпляре. И зарегистрировать его в книге продаж. Как это предусмотрено пунктом 18 Правил ведения книги продаж. Хорошо хоть входной налог по транспортным услугам продавец вправе принять к вычету в общем порядке. Чиновники не против. Ведь расходы оплатили для облагаемой налогом операции.*
Покупатель. Компания не сможет принять к вычету налог по транспортировке товаров. Поскольку счет-фактуру от поставщика не получает. А счет-фактура от перевозчика - на имя продавца. И перевыставить его поставщик, не будучи посредником, не может. Хотя в суде можно отстоять вычет по счетам-фактурам, перевыставленным поставщиком (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 20 января 2009 г. по делу № А53-10111/2008-С5-44). Ведь условия для вычета выполняются, если факт получения товаров доказан и компания реально потратилась на их доставку. А способ расчетов с поставщиком значения не имеет.*
Перевыставление транспортных расходов покупателю производится, когда транспортировка товара до покупателя осуществляется по договоренности между поставщиком и транспортной компанией, а покупатель возмещает произведенные транспортные расходы. О том, как перевыставить транспортные расходы покупателю без налоговых рисков, читайте в нашей статье.
Как грамотно перевыставить транспортные расходы покупателю?
Перевыставление транспортных расходов можно произвести двумя способами:
- в форме посреднических услуг;
- форме изменения стоимости товара.
Рассмотрим их подробнее.
Способ 1. Посреднические услуги
Этот способ перевыставления транспортных расходов самый распространенный, хотя и довольно трудоемкий с точки зрения его документального обслуживания.
- Договор
В договоре с покупателем мы фиксируем пункт о том, что обязуемся от своего имени найти подходящего перевозчика, заключить с ним соглашение о транспортировке товара и проследить за выполнением этого соглашения до момента передачи товара покупателю. То есть указываем на то, что берем на себя обязательства посредника между покупателем и организацией-перевозчиком. Главное условие — прописать хотя бы символическую сумму вознаграждения, так как посреднические договоры должны быть возмездными (ст. 990, 1005 ГК РФ).
- Первичные документы
По транспортным услугам предоставляем покупателю транспортную накладную от своего имени, сформированную на основании первичных документов от организации-перевозчика. Не забудем приложить к ней копию транспортной накладной организации-перевозчика.
По посредническим услугам представляем покупателю отчет посредника с указанием в нем суммы своего вознаграждения (ст. 999 ГК РФ). Форму отчета разрабатываем самостоятельно с ее обязательным утверждением в учетной политике.
- Счет-фактура
Полученные от организации-перевозчика счета-фактуры фиксируем в журнале полученных и выставленных счетов-фактур (п. 1, подп. «а» п. 11 разд. II прил. 3 к постановлению Правительства РФ «О заполнении документов при расчетах по НДС» от 26.12.2011 № 1137).
Для покупателя:
- выставляем от своего имени счет-фактуру по транспортным услугам и прикладываем к нему копию счета-фактуры организации-перевозчика (п. 1, подп. «а» п. 7 разд. II прил. 3 постановления Правительства РФ «О заполнении документов при расчетах по НДС» от 26.12.2011 № 1137), регистрируем в журнале счетов-фактур;
- счет-фактуру по вознаграждению за посредничество регистрируем в книге продаж.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При перевыставлении счета-фактуры по транспортным услугам в строках 1 (дата), 2, 2б ставьте сведения организации-перевозчика, а не свои (подп. «а», «в» п. 1 разд. II прил. 1 к постановлению от 26.12.2011 № 1137).
Подробнее о выставлении счетов-фактур посредниками читайте в нашей статье .
Способ 2. Изменение стоимости товара
Этот вид перевыставления транспортных расходов на практике встречается нечасто, но он более простой по документальному оформлению по сравнению с первым.
- Договор
П. 3 ст. 485 ГК РФ предусмотрено, что в договоре реализации можно поставить пункт об изменении стоимости товара при наступлении определенных обстоятельств. Как вариант, можно внести условие: если доставку товара до покупателя организует поставщик, то стоимость товара увеличивается на стоимость транспортировки товара до покупателя.
- Первичные документы
На момент передачи товара организации-перевозчику у вас на руках уже будет договор об оказании транспортных услуг и счет на оплату этих услуг. По этим документам определяем сумму транспортных расходов (с учетом НДС) и плюсуем ее к стоимости отгружаемых покупателю товаров. Полученную сумму указываем в товарной накладной. Если отгружается несколько видов товаров, то транспортные расходы распределяем между ними равными долями.
С формой товарной накладной вы можете ознакомиться в статье .
ВАЖНО! Отдельной строкой стоимость транспортных услуг в товарной накладной не выделяйте. Вы не оказываете услуги по перевозке товаров, поэтому и в выписываемых вами накладных такой услуги быть не должно.
При изменении стоимости транспортных услуг после получения товарной накладной покупателем корректировки в нее вносятся одним из двух способов:
- оформление новой скорректированной накладной;
- внесение исправлений в уже оформленные 2 экземпляра накладной: свой и покупателя.
О внесении изменений в первичные документы читайте в материале .
Транспортная накладная, полученная от организации-перевозчика, будет считаться основанием для отражения расходов, связанных с реализацией товаров (подп. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ).
- Счет-фактура
Выставляем счет-фактуру на сумму, которую указали в товарной накладной: стоимость товара, увеличенная на стоимость транспортных услуг. Фиксируем ее в книге продаж. При изменении стоимости транспортных услуг, включенных в стоимость товара, формируем корректировочный счет-фактуру на сумму увеличения (уменьшения) транспортных расходов (абз. 3 п. 1 ст. 169 НК РФ). Исправлять старый счет-фактуру не надо.
С примером заполнения корректировочных счетов-фактур ознакомьтесь в статье .
Счет-фактуру, полученный от организации-перевозчика, регистрируем в книге покупок.
Как отразить перевыставление транспортных расходов в проводках?
После того как мы разобрались с документальным оформлением перевыставления транспортных услуг покупателю, рассмотрим отражение этих операций в проводках на наглядном примере.
Пример
- Продавец продал покупателю товар на сумму 895 420 руб. (в т. ч. НДС 136 589,42 руб.).
- Покупная стоимость товара — 762 710 руб. (в т. ч. НДС 116 345,59 руб.).
- Стоимость доставки товара перевозчиком по соглашению с продавцом составила 26 630 руб. (в т. ч. НДС 4 062,20 руб.).
ПРИМЕЧАНИЕ: при способе № 1 на стоимость доставки посредник перевыставляет товарную накладную и счет-фактуру (в бухучете у посредника продажа товара не отражается); при способе № 2 стоимость доставки увеличивает стоимость товара.
- Стоимость услуг посредника, отражаемая в способе № 1, — 1 200,00 руб. (в т. ч. НДС 183,05 руб.).
- Расходы на транспортировку товара возмещаются покупателем.
|
Операция |
Способ 1. Посреднические услуги |
Способ 2. Изменение стоимости товара |
||||
|
Сумма |
Сумма |
|||||
|
Товар приобретен продавцом |
646 364,41 |
646 364,41 |
||||
|
116 345,59 |
116 345,59 |
|||||
|
116 345,59 |
116 345,59 |
|||||
|
Товар продан покупателю |
895 420,00 |
= 895 420 + 26 630 |
||||
|
136 589,42 |
140 651,62 = 136 589,42 + 4 062,20 |
|||||
|
Отражены затраты на транспортировку товара до покупателя (включены в стоимость товара) |
22 567,8 |
|||||
|
4 062,20 |
||||||
|
4 062,20 |
||||||
|
Списана стоимость проданного товара |
646 364,41 |
668 932,21 = 22 567,8 + 646 364,41 |
||||
|
Отражено посредническое вознаграждение по транспортным услугам |
1 200,00 |
|||||
|
Отражены результаты на конец месяца |
112 466,17 = 895 420 - 136 589,42 - 646 364,41 |
112 466,17 = 922 050 - 140 651,62 - 646 364,41 - 22 567,8 |
||||
|
1 016,95 = 1 200 - 183 |
||||||
|
Начислен налог на прибыль |
= (112 466,17 + 1 016,95) ×20% |
= 112 466,17 ×20% |
||||
|
Уплачен НДС |
= 136 589,42 + 183,05 - 116 345,59 |
= 140 651,62 - 116 345,59 - 4 062,20 |
||||
Подробнее с бухучетом посреднических сделок вы можете ознакомиться в нашей статье .
Об особенностях налогообложения транспортных услуг читайте в статье .
Как видно из рассмотренного выше примера, способ № 2 выгоден не только с точки зрения более простого документального оформления, но и как тот, при котором меньше налоговая нагрузка — в этом случае не нужно платить налоги по доходам в виде вознаграждения за посредничество.
Итоги
Перевыставление транспортных расходов может производиться через оформление посредничества продавца между покупателем и перевозчиком. Но может быть проведено и в виде увеличения стоимости товара на сумму произведенных транспортных расходов. Второй способ предпочтительнее. Во-первых, он легче в плане документального оформления. Во-вторых, финансово выгоднее, т. к. меньше налоговая нагрузка.
